品質(zhì)保證
（一）內(nèi)部控制的研究重點(diǎn)從一般含義轉(zhuǎn)向具體內(nèi)容，標(biāo)志是美國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)于1988年5月發(fā)布的《企業(yè)準(zhǔn)則公告第55號(hào)》中，用"內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)"的概念取代了"內(nèi)部控制制度"。
公告指出:"企業(yè)內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)包括為提供取得企業(yè)特定目標(biāo)的合理保證而建立的各種政策和程序"，認(rèn)為內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)由下列三個(gè)因素組成:
1、控制環(huán)境。這是指對(duì)建立、加強(qiáng)或削弱特定政策與程序的效率有重大影響的各種因素，包括管理者的思想和經(jīng)營作風(fēng);組織結(jié)構(gòu);董事會(huì)及所屬委員會(huì)，特別是審計(jì)委員會(huì)發(fā)揮的職能等。
2.會(huì)計(jì)制度。這是指為認(rèn)定、分析、歸類、記錄、編報(bào)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，明確資產(chǎn)與負(fù)債的經(jīng)管責(zé)任而規(guī)定的各項(xiàng)方法，包括鑒定和登記一切合法的經(jīng)營業(yè)務(wù);對(duì)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)按時(shí)和適當(dāng)?shù)姆诸惖取?nbsp;
3.控制程序。這是指企業(yè)為保證目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)而建立的政策和程序，如經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的適當(dāng)授權(quán);明確各個(gè)人員的職責(zé)分工等。
(二)成熟階段的控制理論
1992年，COSO委員會(huì)提出《內(nèi)部控制――整合框架》，1994年又進(jìn)行增補(bǔ)，簡(jiǎn)稱《內(nèi)部控制框架》，即COSO內(nèi)部控制框架。這份報(bào)告堪稱內(nèi)部控制發(fā)展史上的里程碑。該報(bào)告包含大量關(guān)鍵概念，認(rèn)為內(nèi)部控制是公司董事會(huì)和各級(jí)管理層計(jì)劃、實(shí)施和監(jiān)察的不間斷的一系列活動(dòng)。因此，內(nèi)部控制是一個(gè)程序，而非結(jié)構(gòu)。內(nèi)部控制是公司董事會(huì)和各級(jí)管理層計(jì)劃、實(shí)施和監(jiān)察的不間斷的一系列活動(dòng)。內(nèi)部控制不僅保障財(cái)務(wù)報(bào)告可靠性與合規(guī)性，而且有助于提高運(yùn)營效益和效率。
COSO內(nèi)部控制框架將內(nèi)部控制分為五個(gè)相互關(guān)聯(lián)的組成部分:控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、監(jiān)察等。
1、控制環(huán)境。控制環(huán)境是公司董事會(huì)與管理層對(duì)待公司內(nèi)部控制的重要性的態(tài)度及采取的行動(dòng)。控制環(huán)境是內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，能說明企業(yè)道德觀和文化，為內(nèi)控其他方面提供運(yùn)作框架。包括管理哲學(xué)與風(fēng)格、決策方式、授權(quán)方式、組織和培養(yǎng)員工方式及董事會(huì)對(duì)執(zhí)行內(nèi)控的決心等。(實(shí)務(wù)中，董事會(huì)對(duì)內(nèi)部控制執(zhí)行的決心和支持直接決定著具體內(nèi)部控制推行是否會(huì)達(dá)到預(yù)期目標(biāo)的關(guān)鍵)
